Propuesta de Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta 2027 (1ª parte)

Introducción

La presente iniciativa de reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) para el ejercicio 2027 tiene como objetivo central consolidar el modelo de bienestar social y justicia distributiva mediante el fortalecimiento de la recaudación y la simplificación administrativa. Los puntos críticos de la propuesta incluyen:

• Expansión del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO): Se incrementan los umbrales de ingresos para personas físicas (de 3.5 a 5 millones de pesos) y personas morales (de 35 a 50 millones de pesos), facilitando la permanencia y el retorno al régimen para contribuyentes cumplidos.
• Impulso a la Inversión Social: Se proponen incrementos sustanciales en las tasas de deducción de inversiones para personas morales en el RESICO, buscando incentivar el crecimiento interno y el desarrollo tecnológico bajo el "Plan México".
• Combate Decidido a la Evasión: Se refuerzan las medidas contra las empresas que facturan operaciones simuladas ("factureras") y esquemas de elusión en nóminas ("nomineras"), tras detectarse que solo 1 de cada 10 empresas con ingresos positivos contribuye con un impuesto superior al 2% de sus ingresos.
• Resultados Sociales: El documento fundamenta estas medidas en el éxito de las políticas previas, destacando la salida de 13.4 millones de personas de la pobreza entre 2018 y 2024 y una recaudación histórica del 15.2% del PIB en 2025.

1. Fortalecimiento del Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)

La reforma propone una reestructuración del RESICO para fomentar la formalidad y reducir la carga administrativa de los pequeños y medianos contribuyentes.

I. Personas Físicas

Se busca ampliar el universo de beneficiarios, principalmente en micronegocios, talleres y profesionistas independientes.

• Incremento del Límite de Ingresos: El umbral para tributar en este régimen aumenta de 3.5 millones a 5 millones de pesos anuales.
• Tratamiento de Pagos: Si un contribuyente excede los 5 millones durante el ejercicio, los pagos efectuados previamente bajo RESICO se considerarán pagos definitivos, evitando recargos retroactivos excesivos al pasar al régimen general.
• Flexibilidad de Retorno: Se elimina la prohibición de volver al régimen por incumplimiento, siempre que el contribuyente se ponga al corriente y no exceda el nuevo límite de ingresos.
• Sector Primario: El monto de ingresos exentos para actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras se eleva de 900,000 a 1,000,000 de pesos.

Comparativa de la Reforma: Personas Físicas

Concepto	Ley Vigente	Propuesta de Reforma
Límite de Ingresos Anuales	3.5 millones de pesos	5 millones de pesos
Tasa Máxima de Impuesto	2.50% (hasta 3.5 mdp)	2.50% (hasta 5 mdp)
Estatus por Incumplimiento	Salida definitiva del régimen	Posibilidad de reingreso al regularizarse

II. Personas Morales

La reforma transforma la naturaleza del régimen para las empresas de menor capacidad económica.

• Opcionalidad: El régimen deja de ser obligatorio y se convierte en opcional, permitiendo a la persona moral elegir la mecánica fiscal que mejor se adapte a su realidad.
• Nuevos Límites: El tope de ingresos para acceder al beneficio sube de 35 millones a 50 millones de pesos.
• Reinserción al Régimen: Las micro y pequeñas empresas que hayan salido del régimen por exceder los ingresos podrán optar por tributar nuevamente en él en ejercicios posteriores si sus ingresos regresan a los niveles permitidos.

2. Estímulos a la Inversión y Deducciones Aceleradas

Para alcanzar las metas del "Plan México" (elevar la inversión al 25% del PIB y posicionar al país como la 10ª economía mundial), se propone un esquema agresivo de deducción de inversiones para personas morales en el RESICO:

Concepto de Inversión	Tasa Actual	Tasa Propuesta
Computadoras personales, servidores y periféricos	50%	100%
Dados, troqueles, moldes y herramientas	50%	100%
Bicicletas y motocicletas eléctricas	50%	100%
Manufactura de componentes magnéticos y tarjetas electrónicas	50%	100%
Investigación de nuevos productos o tecnología	35%	70%
Mobiliario y equipo de oficina	25%	50%
Automóviles, autobuses y camiones de carga	25%	50%
Equipo de comunicación, señalización y telemando	20%	40%
Construcción de aeronaves y transporte de pasajeros	25%	50%
Restaurantes	33%	66%

3. Análisis del Desafío Tributario: Evasión y Elusión

El documento identifica una brecha crítica en la recaudación de las personas morales del régimen general. De 524,000 empresas con ingresos positivos en 2025, el 60.7% no registró pago de ISR, principalmente por el uso de deducciones iguales o mayores a sus ingresos o la aplicación de pérdidas de ejercicios anteriores.

El fenómeno de las "Factureras" y "Nomineras"

• Impacto de Facturas Falsas: Se ha detectado que las empresas que reportan pérdidas fiscales incluyen operaciones con "factureras" en hasta un 10% de sus deducciones totales.
• Nomineras: Esquemas donde se utilizan asociaciones civiles para pagar incentivos y bonos a trabajadores y socios sin efectuar las retenciones de ISR de ley, erosionando la base gravable.
• Inequidad Tributaria: El 70% de las empresas que sí pagan ISR contribuyen con una tasa efectiva menor a la de una persona física en RESICO (2.5%). Solo el 10% de las empresas con ingresos positivos pagan más del 2% de sus ingresos como impuesto.

Acciones de Fiscalización (2024-2026)

Para mitigar estos riesgos, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) ha implementado:

• 3,194 publicaciones de empresas que facturan operaciones simuladas (EFOS).
• 38,584 bloqueos de certificados de sello digital (CSD) para impedir la emisión de facturas fraudulentas.
• 1,941 revisiones terminadas a empresas que deducen operaciones simuladas (EDOS).

El Espejo de la Injusticia Fiscal

Perfil del Contribuyente	Comportamiento Detectado en la Fuente
Contribuyente cumplido (RESICO)	Aporta proporcionalmente más que las grandes empresas (tasa del 2.5%).
Empresas en esquemas de evasión	Se han detectado 54,000 empresas que declaran pérdidas por 5 años consecutivos mientras sus ingresos crecen.
Uso de "Factureras" (EFOS/EDOS)	Los evasores inflan sus deducciones artificiales hasta en un 10% mediante facturas falsas.
Desequilibrio del Sistema	7 de cada 10 empresas de régimen general aportan proporcionalmente menos que un contribuyente de RESICO.

Existe una paradoja dolorosa: el pequeño comerciante que paga su 2.5% contribuye con un porcentaje mayor de su ingreso que muchas empresas millonarias que usan "estrategias" para declarar pérdidas. El RESICO busca nivelar el piso; al formalizar a los pequeños, el Estado utiliza la inteligencia de datos para detectar a las 54,000 empresas que simulan quiebras, asegurando que la carga fiscal sea finalmente distributiva y justa.