Requisitos del IVA Acreditable
Artículo 5o.
Requisitos en materia de
subcontratación.
II. Que el impuesto al valor agregado
haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en
los comprobantes fiscales a que se refiere la fracción III del artículo 32 de
esta Ley. Adicionalmente, cuando se trate de actividades de subcontratación
laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá
obtener del contratista copia simple de la declaración correspondiente y del
acuse de recibo del pago del impuesto, así como de la información reportada al
Servicio de Administración Tributaria sobre el pago de dicho impuesto. A su
vez, el contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la
documentación mencionada, misma que deberá ser entregada en el mes en el que el
contratista haya efectuado el pago. El contratante, para efectos del
acreditamiento en el mes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 4o.
de esta Ley, en el caso de que no recabe la documentación a que se refiere esta
fracción deberá presentar declaración complementaria para disminuir el
acreditamiento mencionado;
De los gastos e inversiones en periodos
pre operativos.
VI. Tratándose de gastos e inversiones
en periodos preoperativos el impuesto al valor agregado trasladado y el pagado
en la importación que corresponda a las actividades por las que se vaya a estar
obligado al pago del impuesto que establece esta Ley o a las que se vaya a
aplicar la tasa de 0%, será acreditable en la proporción y en los términos
establecidos en esta Ley, conforme a las opciones que a continuación se
mencionan:
a) Realizar el acreditamiento en la
declaración correspondiente al primer mes en el que el contribuyente realice
las actividades mencionadas, en la proporción y en los términos establecidos en
esta Ley. Para estos efectos, el contribuyente podrá actualizar las cantidades
del impuesto que proceda acreditar en cada uno de los meses durante el periodo
preoperativo, por el periodo comprendido desde el mes en el que se le haya
trasladado el impuesto o haya pagado el impuesto en la importación hasta el mes
en el que presente la declaración a que se refiere este inciso.
b) Solicitar la devolución del impuesto
que corresponda en el mes siguiente a aquél en el que se realicen los gastos e
inversiones, conforme a la estimativa que se haga de la proporción en que se
destinarán dichos gastos e inversiones a la realización de actividades por las
que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece esta Ley o a
las que se vaya a aplicar la tasa de 0%, respecto del total de actividades a
realizar. En caso de que se ejerza esta opción, se deberá presentar a la
autoridad fiscal, conjuntamente con la primera solicitud de devolución, lo
siguiente:
1. La estimación y descripción de los
gastos e inversiones que se realizarán en el periodo preoperativo, así como una
descripción de las actividades que realizará el contribuyente. Para estos
efectos, se deberán presentar, entre otros documentos, los títulos de
propiedad, contratos, convenios, autorizaciones, licencias, permisos, avisos,
registros, planos y licitaciones que, en su caso, sean necesarios para
acreditar que se llevarán a cabo las actividades.
2. La estimación de la proporción que
representará el valor de las actividades por las que se vaya a estar obligado
al pago del impuesto que establece esta Ley o a las que se vaya a aplicar la
tasa de 0%, respecto del total de actividades a realizar.
3. Los mecanismos de financiamiento
para realizar los gastos e inversiones.
4. La fecha estimada para realizar las
actividades objeto de esta Ley, así como, en su caso, el prospecto o proyecto
de inversión cuya ejecución dará lugar a la realización de las actividades por
las que se vaya a estar obligado al pago del impuesto que establece esta Ley o
a las que se vaya a aplicar la tasa de 0%.
La información a que se refiere este
inciso deberá presentarse de conformidad con las reglas de carácter general que
al efecto emita el Servicio de Administración Tributaria.
Cuando se ejerza cualquiera de las
opciones a que se refieren los incisos a) o b) de esta fracción, el
contribuyente deberá calcular en el doceavo mes, contado a partir del mes
inmediato posterior a aquél en el que el contribuyente inició actividades, la proporción
en la que el valor de las actividades por las que se pagó el impuesto al valor
agregado o a las que se aplicó la tasa de 0%, represente en el valor total de
las actividades mencionadas que el contribuyente haya realizado en los doce
meses anteriores a dicho mes y compararla contra la proporción aplicada para
acreditar el impuesto que le fue trasladado o el pagado en la importación en
los gastos e inversiones realizados en el periodo preoperativo, conforme a los
incisos a) o b) de esta fracción, según se trate.
Cuando de la comparación a que se
refiere el párrafo anterior, la proporción aplicada para acreditar el impuesto
correspondiente a los gastos o inversiones realizados en el periodo
preoperativo se modifique en más del 3%, se deberá ajustar dicho acreditamiento
en la forma siguiente:
1. Cuando disminuya la proporción del
valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado
o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las actividades totales, el
contribuyente deberá reintegrar el acreditamiento efectuado en exceso,
actualizado desde el mes en el que se realizó el acreditamiento o se obtuvo la
devolución y hasta el mes en el que se haga el reintegro. En este caso, el
monto del acreditamiento en exceso será la cantidad que resulte de disminuir
del monto del impuesto efectivamente acreditado en el mes de que se trate, la
cantidad que resulte de aplicar la proporción correspondiente al periodo de
doce meses al monto del impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente o
el pagado en la importación en los gastos e inversiones en el citado mes.
2. Cuando aumente la proporción del
valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor agregado
o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor de las actividades totales, el
contribuyente podrá incrementar el acreditamiento realizado, actualizado desde
el mes en el que se realizó el acreditamiento o se obtuvo la devolución y hasta
el doceavo mes, contado a partir del mes en el que se iniciaron las
actividades. En este caso, el monto del acreditamiento a incrementar será la
cantidad que resulte de disminuir de la cantidad que resulte de aplicar la
proporción correspondiente al periodo de doce meses al monto del impuesto que
le haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en la importación en los
gastos e inversiones en el mes de que se trate, el monto del impuesto
efectivamente acreditado en dicho mes.
El reintegro o el incremento del
acreditamiento, que corresponda de conformidad con los numerales 1 y 2, del
párrafo anterior, según se trate, deberá realizarse en el mes en el que se
calcule la proporción a que se refiere el párrafo segundo de esta fracción, de
conformidad con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio
de Administración Tributaria.
Para los efectos de esta Ley, se
entenderá como periodo preoperativo aquél en el que se realizan gastos e
inversiones en forma previa al inicio de las actividades de enajenación de
bienes, prestación de servicios independientes u otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, a que se refiere el artículo 1o. de la presente Ley.
Tratándose de industrias extractivas comprende la exploración para la
localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.
Para los efectos de esta fracción, el
periodo preoperativo tendrá una duración máxima de un año, contado a partir de
que se presente la primera solicitud de devolución del impuesto al valor
agregado, salvo que el interesado acredite ante la autoridad fiscal que su
periodo preoperativo tendrá una duración mayor conforme al prospecto o proyecto
de inversión cuya ejecución dará lugar a la realización de las actividades
gravadas por esta Ley.
En el caso de que no se inicien las
actividades gravadas por esta Ley una vez transcurrido el periodo preoperativo
a que se refiere el párrafo anterior, se deberá reintegrar el monto de las
devoluciones que se hayan obtenido, actualizado desde el mes en el que se
obtuvo la devolución y hasta el mes en el que se efectúe dicho reintegro.
Además, se causarán recargos en los términos del artículo 21 del Código Fiscal
de la Federación sobre las cantidades actualizadas. Lo dispuesto en este
párrafo se aplicará sin perjuicio del derecho del contribuyente a realizar el
acreditamiento del impuesto trasladado o el pagado en la importación en el
periodo preoperativo, cuando inicie las actividades por las que deba pagar el
impuesto que establece esta Ley o a las que se aplique la tasa del 0%, conforme
a lo establecido en el inciso a) de esta fracción.
Tratándose de la industria extractiva
no se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior cuando por causas ajenas a
la empresa la extracción de los recursos asociados a los yacimientos no sea
factible o cuando por circunstancias económicas no imputables a la empresa
resulte incosteable la extracción de los recursos mencionados. Cuando la
empresa deje de realizar las actividades previas a la extracción comercial regular
de los recursos asociados a los yacimientos por causas diversas a las
mencionadas, deberá reintegrar, en el mes inmediato posterior a aquél en que
dejó de realizar las actividades mencionadas, el impuesto al valor agregado que
le haya sido devuelto. El reintegro del impuesto deberá actualizarse desde el
mes en que se obtuvo la devolución y hasta el mes en que realice el reintegro.
Las actualizaciones a que se refiere
esta fracción, deberán calcularse aplicando el factor de actualización que se
obtenga de conformidad con el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación.
Obligación fiscales
Artículo 32.
VIII. Proporcionar mensualmente a las
autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos que señale
el Servicio de Administración Tributaria, la información correspondiente sobre
el pago, retención, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en
las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o
actividades por tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el impuesto al
valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no está
obligado al pago, dicha información se presentará, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda dicha información. Tratándose de
operaciones de subcontratación laboral, el contratista deberá informar al
citado órgano administrativo desconcentrado la cantidad del impuesto al valor
agregado que le trasladó en forma específica a cada uno de sus clientes, así
como el que pagó en la declaración mensual respectiva.
Disposiciones Transitorias
Para los efectos de lo dispuesto en el
artículo 5o., fracción VI de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el
acreditamiento del impuesto en el periodo preoperativo correspondiente a los
gastos e inversiones realizados hasta el 31 de diciembre de 2016, deberá
efectuarse conforme a las disposiciones vigentes hasta dicha fecha, siempre que
a la fecha mencionada cumplan con los requisitos que para la procedencia del
acreditamiento establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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